作者： 励贺林 姚丽

　　[ 加拿大推进数字效劳税实行的立法程序，假如短期内不行在美国与加拿大之中寻到双方都可行接纳的解决方案，可行预测，美国是不会在数字效劳税难题未解决的前提下放行支柱一的。可行说，围绕国度税收利益的博弈从未消失，也未削弱。 ]

　　2021年12月14日加拿大联邦政府推出了实行数字效劳税（DST）的立法草案（下称《立法草案》），意指着加拿大的数字效劳税立法程序又向前一步。数字效劳税是加拿大政府在其2021年的联邦预算中初次提议的，加拿大政府期望在应对经济数字化税收挑战完成全世界共识性合同此前实行本人的数字效劳税，加入到实行数字效劳税单边税收举措的国度行列。

　　虽然在《立法草案》中准确申明，“一朝全世界共识合同最初有用实行，加拿大的数字效劳税将要废止”，可是，加拿大此番“心没有旁骛”地推进数字效劳税立法流程，仍是让得美国特别不高兴。美国商业协会代表美国公司界致信加拿大财政部，准确提议对加拿大推进数字效劳税的“深度担心”，美国政界、商界、学界也纷纷对加拿大此举提议强烈批评。

　　依旧咱行咱素，加拿大有本人的想法

　　加拿大的数字效劳税，将对纳税人在一种日历年度内超越2000万美元的加拿大应税数字效劳收入征税，税费为3%。详细而言，加拿大的数字效劳税既适用于个别实体也适用于跨国公司团体，纳税人包括信托、合伙、企业和其它实体，但不包括私人和皇家企业（Crown corporation）。《立法草案》对纳税人的适用门槛做出划定，纳税人上一年度（不早于2022年）的全世界业务收入应不少于7.5亿欧元，且当年源自加拿大使用者的数字效劳收入不少于2000万美元，业务收入以依照可接纳会计准则（如IFRS）体制的财务会计报表确定。

　　《立法草案》划定源自加拿大使用者的数字效劳收入包括四类运动，每个类型数字效劳收入的确定都鉴于一种公式，这种公式考量了位于加拿大使用者与位于境外使用者的比重，考量的使用者数据包括账单、投送地址、手机号码或其它可用消息。四类运动详细是：“在线市场效劳”“在线广告效劳”“社交媒体效劳”和“使用者数据应用”。一年内取得源自加拿大数字效劳收入超越1000万美元的实体须要在加拿大发展税务备案。假如此刻的《立法草案》可以实行，那末纳税人最早将在2025年中期就要向加拿大政府缴纳数字效劳税，第一笔缴税对应的将是该纳税人在2022年至2024年取得的源自加拿大的数字效劳收入。

　　2021年10月8日，G20/OECD税基侵蚀和利润转嫁包容性构架发表证明（下称《证明》），就以双支柱方案应对经济数字化税收挑战完成全世界性共识合同，2021年10月31日G20（二十国团体）领导人第十六次峰会核准该证明，为这次世界税制体制改革做出政治背书，标记着自1923年于今已运转近百年的世界税制体制迈出实际性改革步伐。双支柱方案的支柱一，其焦点内容是，将“大且富”跨国公司团体剩余利润的一部分的征税权划分给市场辖区，作为对应要求，方案准确划定，一朝支柱一方案实行，包括数字效劳税在内的全部单边税收举措将废除。

　　那末，加拿大在曾经同意双支柱方案的概况下，为什么还要“咱行咱素”地推进本人的数字效劳税呢？加拿大坚持本人的想法，坚持在本人想法下的税收利益博弈战略。

　　起首，加拿大见到了美国与奥地利、法国、意大利、西班牙和英国（下称“欧洲五国”）以及印度等国签定的数字效劳税过渡布置的“好处”。源于这点国度曾经实行数字效劳税（或相似单边税收举措），过渡布置应允数字效劳税抵免实行支柱一的应纳税额，实是上是对数字效劳税的“某种承认”。法国是最先实行数字效劳税的国度，不容易说加拿大的数字效劳税战略无遭到法国的作用，至少从已有的种种迹象观看，不行排除这类可能，终归法语是加拿大两种官方言语之一、魁北克是加拿大的法语省、约670万法语人数占加拿大总人数的20%。

　　其次，欧盟在其《21世纪公司税收通讯文献》中提议“公司在欧洲：所得税构架”（BEFIT），主张构建下一代欧盟自有财源，此中就包括将创设“数字课税”（a digital levy）。虽然这一主张被美国财政部长耶伦劝说而临时搁置，可是这为加拿大提供了要紧借鉴。

　　最终，毋庸讳言，加拿大是美国许多跨国公司团体的要紧境外市场，特别是高科技的数字公司巨人，这点企业在疫情时期愈是赚得“盘满钵满”。加拿大不但丢掉了本国市场，况且无征到相应的税收收入，鉴于国度税收利益的博弈，加拿大期望应用数字效劳税作为博弈的用具，为此刻争利益、为将来做准备。

　　美国不会在数字效劳税上退让

　　美国在对待数字效劳税的态度是坚决的，立场是坚定的，拜登政府与特朗普政府的做法也是一贯的，那便是反对包括数字效劳税在内的、一切方式的、针对美国数字公司的单边税收举措，为这美国不惜动用贸易反制举措，先对法国、以后对欧盟等10家贸易伙伴打开“301考查”。

　　此外，美国以为在对支柱一的谈判中曾经做出了充足的甚而是过多的让步，那便是应允对支柱一适用范畴内跨国公司团体剩余利润的一部分，由市场国行使征税权，美国便是期望以这样的让步换取在支柱一下废除全部方式的单边税收举措，重中之重便是数字效劳税。因而，当2021年10月8日OECD/G20包容性构架下就双支柱完成全世界共识性合同时，美国随即打开与实行数字效劳税国度的谈判，2021年10月21日美国与欧洲五国发表结合证明，就“从现存单边税收举措向支柱一生效实行的过渡期布置”完成绝对合同，以后又与印度等国完成过渡布置合同。

　　美国财政部参加双支柱谈判的代表甚而担忧，美国在支柱一上的让步是否获得国会参众两院的批准，而实是上也切实如许。美国参议院财政委员会悉数14位共和党议员于2021年12月22日结合致信耶伦，请求财政部提供“双支柱方案对美国的作用”具体的剖析汇报，并指责财政部在废除数字效劳税难题上做得很不够，甚而列出具体的5个详细难题请求财政部发展汇报。

　　正是在这样的氛围下，加拿大推进对数字效劳税实行的立法，没有疑是在“火上浇油”，立即引起美国的强烈反弹。美国贸易代表办公室的发言人于2021年12月15日发表证明，对加拿大接着数字效劳税流程显示惨重关切，指明加拿大数字效劳税是针对美国企业的歧视性待遇，美国贸易代表办公室对此“强烈反对”；该发言人进一步指明，加拿大的数字效劳税将对美国企业发生重要的可追溯税收压力，因而美国将检查全部可选择来考量反制举措。因此观看，美国应不会在数字效劳税的难题上退让，即便对方是与美国“一墙之隔”的邻居加拿大，还不行。原因很容易，假如美国对加拿大让步了，那末对其它国度又如何呢？

　　多重要素交织，双支柱的公路不平坦

　　OECD受G20委托，经过BEPS包容性构架推行应对经济数字化税收挑战全世界共识性方案的探讨与谈判事业，2020年1月OECD发表支柱一构架文献和支柱二进展概况汇报，双支柱方案的根本构架确立。2020年10月OECD区别发表支柱一和支柱二的蓝图汇报，2021年7月1日130个包容性构架成员完成双支柱方案的初步共识，10月8日136个包容性构架成员进一步完成周全共识，从而促成包容性构架的《证明》和G20领导人对《证明》的核准与政治背书。2021年12月20日OECD发表《应对经济数字化税收挑战——支柱二全世界反税基侵蚀立法模板》（下称《立法模板》），意指着对支柱二方案的设置根本达成；支柱一将经过签定多边公约实行，依照计划2022年上半年达成多边公约文本和解释性证明，在2022年年内多边公约开放给列国签定，2023年达成悉数立法程序并生效执行。

　　可是，从日前推进的进展水平观看，多重要素交织，双支柱方案的执行和实行之路应不平坦。抢先发表的支柱二《立法模板》，准则仍旧高度繁杂、相当大水平上加大对纳税人的税收遵从本钱，而且《立法模板》的具体注释、应税准则（STTR）的协定范本条款、平安港细则、针对征管合规等方面的实行构架，都须要接着制订达成。

　　更为要害的是，支柱二的全世界最低税准则须要与美国的全世界没有形低税所得准则（GILTI）并行共存，美国拜登政府计划对GILTI准则发展较大水平的修订，包涵拜登税改条款在内的《重建美好法案》在参议院的投票被推迟，能否能被经过日前也是未知数。这样看来，美国GILTI准则的不确定，将大大拖累支柱二的进展。

　　加拿大推进数字效劳税实行的立法程序，假如短期内不行在美国与加拿大之中寻到双方都可行接纳的解决方案，可行预测，美国是不会在数字效劳税难题未解决的前提下放行支柱一的。可行说，围绕国度税收利益的博弈从未消失，也未削弱。

　　（励贺林系天津商业大学会计学院院长、教授；姚丽系天津理工大学治理学院副教授。本文系2020年度国度社会科学基金通常名目“数字经济征税权世界竞争加重背景下更好维护我们国家国度税收利益探讨”的阶段性探讨效果）